制造费用分配方法(生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法)

2020-07-02 16:43 
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在《企业的生产成本是怎样核算的?》一文中,曾经提到过成本核算的流程如下图所示:

在完成成本归集与分配后,得出本期的生产费用,满足如下等式:

月初在产品成本+本月发生生产费用 =本月完工产品成本+月末在产品成本

所以,还需要将包括本月生产费用和月初在产品成本在内的合计生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,这样才能计算出产品的成本。

接下来我们就了解一下生产费用的分配方法。

01

六种分配方法

完工产品和在产品之间费用分配主要有如下六种方法,其中前四种方法是先确定在产品成本然后倒挤出完工产品的成本,后两种方法是直接将费用在完工产品与在产品之间进行分配。

02

不计算在产品成本

当月末在产品数量很少、价值很低,并且各月在产品数量比较稳定的时候,可以将月末在产品成本忽略不计。

此时,每月发生的生产成本全部由完工产品负担。

本月完工产品成本=本月发生的生产费用

这种方法很简单,不需要分配,但是只能在特定情形下使用。

03

在产品成本按年初数固定计算

当各月之间的在产品数量变动不大的时候,月初月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。此时可以简化核算工作,将各月在产品成本按年初数固定不变来计算。

此时,月末在产品成本=月初在产品成本=年初在产品成本

所以,本月完工产品成本=本月发生的生产费用

需要注意的是,虽然将各月在产品存在的微小差异忽略不计,但是一年累计下来也会形成一个较大差异,所以年末的在产品成本不应再按固定不变的金额计价,而应根据年末实地盘点的在产品数量,重新调整计算在产品成本。这样可以避免在产品成本与实际出入过大,影响成本计算的准确性。

04

在产品成本按所耗原材料费用计算

我们知道,产品成本包括原材料费用、人工费用、制造费用。如果原材料费用在产品成本中所占比重较大,而且原材料在生产开始时一次全部投入,此时可将占比重较小的人工费用、制造费用全部由完工产品承担,而在产品只承担材料费用。

采用这种方法,只需要将原材料费用在完工产品和月末在产品之间进行分配,计算比较简单。但是具体原材料费用达到多大比重时使用这种方法,还需要企业根据实际情况来斟酌判断。

05

在产品成本按定额成本计算

这种方法和“在产品成本按年初数固定计算”有点类似,不同之处在于,这里是在产品的单位成本固定不变,而非全部在产品成本固定不变。

如果事先经过调查研究、技术测定或参考定额资料,可以对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本,那么乘以在产品数量就可以计算出在产品成本。

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本

这种方法适用于定额成本比较准确、稳定,而且在产品数量变化不是很大的产品。

06

约当产量法

约当产量法,就是把月末在产品的数量按其完工程度,折合成相当于完工产品的产量(即约当产量),然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品应负担的成本和在产品应留存的成本。

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举个例子,本月完工产品10件,在产品10件,平均完工程度40%,则约当于完工产品4件,完工产品和在产品就按10:4的比例分摊费用。

计算原理如下图:

月末在产品成本=月末在产品约当产量×分配率

本月完工产品成本=本月完工产品数量×分配率

这种方法原理简单,而且对费用比较精确地进行分配,符合人的思维习惯,不像前几种方法那么粗糙。但使用这种方法的关键在于在产品的完工程度怎样确定。

如果企业能够比较容易而准确的确定完工程度,则约当产量法还是比较简单而可靠的;反之,这种方法也不一定比其他方法更精确。

07

定额比例法

定额比例法和上述约当产量法都需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,不同的是,约当产量法是根据两者的产量进行分配,而定额比例法是根据两者的定额消耗量或定额成本进行分配。

直接材料成本按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配,直接人工、制造费用按各自定额成本的比例或定额工时比例分配,各自分配的费用就等于各自的定额乘以分配率。

由公式可以看出,该方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定的产品。

08

结语

生产成本在完工产品与在产品之间的分配,在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件,选择既合理又简单的分配方法。

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